12월 결산 법인의 대표님이 연말에 가장 자주 묻는 질문 중 하나가 "올해 기부를 좀 했는데 전부 비용으로 되느냐"입니다. 일반기부금은 한도가 있고, 한도를 넘은 만큼은 올해 손금(세법상 비용)으로 인정되지 않습니다.
답부터 정리하면 이렇습니다. 일반기부금 한도초과액은 해당 사업연도에 손금불산입되고, 지출한 다음 사업연도부터 10년 이내에 끝나는 사업연도에 한도 여유가 생기면 그 범위에서 손금으로 공제받습니다. 이월공제는 "반드시 해야 하는 절차"가 아니라 "10년 안에 쓸 수 있으면 쓰는 권리"에 가깝고, 기부금조정명세서에 이월액을 남겨 두어야 이어집니다.
한도 계산 방식, 이월액이 실제로 소진되는 순서, 연말 전에 기부액을 늘릴지 판단하는 기준을 순서대로 짚습니다.
일반기부금 한도는 기부금 반영 전 소득에서 이월결손금을 뺀 금액의 10%이고, 넘은 금액은 올해 손금불산입 후 10년 이월됩니다. 이월분이 다음 해 한도를 먼저 차지하므로 정기적으로 기부하는 법인은 이월액이 쌓이기만 할 수 있습니다.
일반기부금 한도는 이월결손금을 뺀 소득의 10%로 계산합니다
한도는 기부금을 비용으로 반영하기 전 소득금액(기준소득금액)에서 이월결손금을 차감한 금액에 10%를 곱해 구합니다(법인세법 제24조, 2026년 기준). 특례기부금을 함께 낸 법인은 특례기부금 손금산입액까지 먼저 차감한 뒤 10%를 적용합니다.
중소기업은 이월결손금을 해당 사업연도 소득의 100%까지 공제하고, 중소기업이 아닌 법인은 80%까지만 공제하므로 한도 계산의 출발점도 달라집니다. 이월결손금이 클수록 한도는 줄어듭니다. 흑자 법인이라도 과거 적자가 남아 있으면 한도가 의외로 작게 나오는 이유입니다.
기부금은 성격에 따라 한도가 다릅니다. 같은 1,000만 원이어도 어디에 냈느냐에 따라 손금 처리가 갈립니다.
| 구분 | 대표 사례 | 손금 한도 | 한도초과액 |
|---|---|---|---|
| 특례기부금 | 국가·지방자치단체, 국방헌금, 천재지변 구호금품 등 | (기준소득금액 − 이월결손금) × 50% | 10년 이월 |
| 일반기부금 | 지정 요건을 갖춘 사회복지·문화·교육·종교 단체 등 | (기준소득금액 − 이월결손금 − 특례기부금 손금산입액) × 10% | 10년 이월 |
| 비지정기부금 | 지정되지 않은 단체, 개인에게 낸 임의 후원 | 한도 없음 (전액 손금불산입) | 이월 불가 |
한도를 넘은 초과액은 올해 손금불산입, 이월은 순서가 정해져 있습니다
그렇습니다. 초과액은 올해 법인세 계산에서 비용으로 빠지지 않고 소득에 다시 더해집니다. 다만 영구히 사라지는 것이 아니라 이월되어 지출 다음 사업연도부터 10년 이내에 끝나는 사업연도에 한도 여유가 생기면 그 범위에서 손금으로 공제됩니다.
숫자로 보는 한도초과
제조업 중소법인이 2026년에 일반기부금 5,000만 원을 지출한 경우를 가정합니다. 기부금 반영 전 소득금액은 4억 원, 이월결손금은 1억 원입니다.
| 항목 | 금액 |
|---|---|
| 기준소득금액 (기부금 반영 전) | 4억 원 |
| 이월결손금 차감 | 1억 원 |
| 차감 후 금액 | 3억 원 |
| 일반기부금 한도 (× 10%) | 3,000만 원 |
| 당기 지출액 | 5,000만 원 |
| 당기 손금산입액 | 3,000만 원 |
| 한도초과액 (손금불산입 · 이월) | 2,000만 원 |
2,000만 원이 손금에서 빠지면 과세표준이 그만큼 커집니다. 과세표준이 2억 원을 넘는 구간이라면 2026사업연도부터 적용되는 법인세율 20%(2025사업연도까지는 19%)가 적용되어 당기 법인세가 약 400만 원, 지방소득세 10%(약 40만 원)까지 합쳐 약 440만 원 늘어납니다. 12월 결산법인은 이 세액을 2027년 3월 신고 때 확인하게 됩니다. 기부금 5,000만 원을 냈는데 올해 세금 절감은 3,000만 원분에 그치는 셈입니다.
이월액은 다음 해 한도를 먼저 차지합니다
이월된 2,000만 원은 이듬해부터 손금에 넣는데, 해당 연도 지출분보다 이월분이 먼저 한도를 쓰는 순서로 처리합니다. 2027년에 기준소득금액이 2억 원이고 이월결손금이 없다면 한도는 2,000만 원이며, 이월분 2,000만 원이 이 한도를 전부 소진합니다. 2027년에 새로 지출한 1,000만 원은 처음부터 한도초과로 분류되어 다시 이월됩니다.
매년 한도 이상으로 기부하는 법인에서는 이월분이 한도를 계속 선점하기 때문에 당기 지출분이 매번 밀립니다. 이월액을 10년 안에 소진하려면 어느 해에는 한도보다 적게 기부해야 합니다. 실제 상담에서 자주 보는 패턴이 연 4,000~5,000만 원씩 정기 후원하는 법인인데, 한도가 연 3,000만 원 안팎이면 이월액은 줄지 않고 쌓입니다.
이월액은 신고서에 적지 않으면 추적되지 않습니다. 기부금조정명세서에서 한도초과액과 이월 공제 내역을 매년 이어 기재해야 하며, 지출 다음 사업연도부터 10년이 지난 이월분은 공제받을 수 없습니다. 법인세 신고 대리인이 바뀔 때 이월 명세를 반드시 인수받아야 합니다.
연말 전에 기부액을 더 늘릴지는 한도 잔여액과 이월 소진 가능성으로 판단합니다
한도 잔여액 안에서 기부하는 것이 가장 단순하고, 한도를 넘는 기부는 이월분을 앞으로 쓸 수 있는지 따져 결정합니다. 결산 전에 가결산으로 소득을 뽑고 아래 순서로 계산하면 됩니다.
법인 유형별로 판단이 갈립니다.
- 이익이 안정적인 법인: 한도 잔여액까지 올해 지급하는 것이 합리적입니다. 이월분이 없다면 한도 전액이 올해 손금이 됩니다.
- 이월액이 이미 있는 법인: 올해 한도는 이월분이 먼저 쓰므로, 새로 지급하는 기부금은 이월 잔액을 뺀 나머지 한도 안에서만 올해 비용이 됩니다.
- 이월결손금이 크거나 적자인 법인: 한도가 0원이거나 매우 작아 지출 즉시 이월로 넘어갑니다. 기부 자체의 목적이 아니라 절세 때문에 연말에 늘리는 것이라면 효과가 없습니다.
- 올해 이익이 평년보다 크게 늘어난 법인: 한도도 함께 커지므로, 평년이라면 이월로 넘어갔을 금액을 올해 몰아서 처리하기 좋은 해입니다.
계산상 한도를 넘더라도 기부를 포기할 이유는 아닙니다. 사회공헌이 목적이라면 이월 시한 10년 동안 한도 여유가 생길지만 따져 보면 됩니다. 반대로 순전히 세금을 줄이려는 기부라면 한도 안에서 멈추는 쪽이 비용 대비 효과가 분명합니다. 기부금은 지출한 금액보다 세금이 더 줄어드는 항목이 아니기 때문입니다.
연말 기부 실무에서 한도보다 먼저 걸리는 함정
한도 계산이 맞아도 지출 자체가 인정되지 않으면 이월조차 되지 않습니다. 12월에 몰리는 기부에서 자주 보는 쟁점입니다.
첫째, 지급 시점입니다. 기부금은 실제로 돈이 나간 사업연도의 비용으로 봅니다. 12월에 기부하겠다고 이사회에서 의결하고 장부에 미지급금으로 올려도 당기 손금이 되지 않고, 1월에 지급하면 다음 연도 기부금이 됩니다. 어음으로 지급한 기부금은 어음이 결제된 날이 지출 시점입니다.
둘째, 단체 지정 여부입니다. 일반기부금 단체는 법령에서 정한 요건을 갖춘 법인·단체에 한하고, 이름이 비슷해도 지정 대상이 아닌 곳이 있습니다. 비지정기부금은 한도 계산 대상이 아니고 전액 손금불산입이며 이월도 되지 않습니다. 대표자나 특수관계인에게 이익이 귀속되는 구조로 보이면 상여 등 추가 세무조정이 따를 수 있어 전문가 확인이 필요합니다.
셋째, 이월결손금이 있는 법인은 한도가 줄어드는 만큼 연말 직전 가결산에서 소득이 예상보다 낮게 확정될 수 있습니다. 12월에 지급해 버린 기부금은 되돌리기 어렵기 때문에 11월 가결산 때 한도를 먼저 확인하는 것이 안전합니다.
넷째, 증빙입니다. 단체에서 기부금영수증을 받아 장부 금액과 맞는지 대조해 두어야 합니다. 영수증 없이 계좌이체 내역만 남기면 조사 때 지출 사실과 수령 단체를 다시 입증해야 합니다.
일반기부금은 한도 안에서 올해 쓰고, 한도를 넘은 부분은 이월되지만 이월분이 한도를 먼저 차지한다는 점을 계산에 넣어야 합니다.
12월 결산 법인이라면 11월 말 가결산으로 잔여 한도를 계산한 뒤 기부액을 정해 두면 한도초과로 이월되는 금액을 줄일 수 있습니다. 이월결손금과 기존 이월액이 얽힌 한도 계산은 안택스 전문가 팀(업력 18년, 50인)이 법인세 신고 단계에서 함께 점검하는 항목이기도 합니다.