12월 28일에 컨설팅 결과 보고서를 넘기고, 대금은 거래처 결재 일정상 1월 중순에 들어오는 경우는 연말마다 반복됩니다. 대금이 안 들어왔으니 세금계산서도 입금 뒤에 끊겠다는 판단이 가장 흔한 실수입니다.
결론은 이렇습니다. 용역의 공급시기는 대금을 받는 때가 아니라 역무 제공이 완료되는 때(부가가치세법 제16조)입니다. 12월에 끝났다면 세금계산서 작성일자를 12월 말일로 발급해야 2026년 2기분 부가세가 됩니다. 발급 자체는 거래처별 월합계 특례로 1월 10일까지 늦출 수 있지만, 작성일자까지 1월로 넘어가면 지연발급 가산세가 붙습니다.
부가세 귀속은 대금 수령일이 아니라 용역 완료일로 정해집니다. 12월 완료분은 작성일자 12월 말일, 발급은 늦어도 2027년 1월 10일까지가 안전선입니다.
용역의 공급시기는 대금을 받는 날이 아니라 일이 끝난 날입니다
부가가치세법은 용역의 공급시기를 "역무의 제공이 완료되는 때"로 봅니다. 세금계산서는 이 공급시기에 발급하는 것이 원칙(제34조)이고, 신고 귀속도 같은 날로 정해집니다. 대금이 입금됐는지, 청구서를 보냈는지는 기준이 아닙니다.
소득세·법인세도 방향이 같습니다. 용역 제공을 완료한 날을 수입 귀속 시기로 보는 것이 원칙이라, 12월 완료분은 대금이 1월에 들어와도 올해 매출입니다. 세금계산서만 1월로 미루면 부가세와 매출 인식 시점이 어긋나기 쉽습니다.
계속 제공하는 용역은 완료일이 따로 없습니다
월 단위 자문료나 관리용역처럼 기간을 두고 계속 제공하는 경우에는 하나의 완료일이 없어, 계약 내용과 대가 확정 방식에 따라 공급시기가 달라집니다. 12월분 자문료를 12월로 볼지 1월로 볼지는 계약서의 정산·청구 조건을 먼저 확인해야 하고, 애매하면 전문가 확인이 필요합니다.
작성일자가 12월 말일이면 발급은 1월 10일까지 가능합니다
세금계산서는 공급시기에 발급하는 것이 원칙이지만, 거래처별로 한 달의 공급가액을 합산해 그 달 말일자를 작성일자로 하고 다음 달 10일까지 발급하는 월합계 특례(부가가치세법 제34조 제3항, 시행령 제67조)가 있습니다. 12월 28일에 끝낸 용역은 작성일자를 2026년 12월 31일로 하여 2027년 1월 10일까지 발급하면 12월 공급분으로 인정됩니다.
핵심 구분은 작성일자입니다. 발급 행위가 1월 5일에 일어나도 작성일자가 12월 31일이면 2기 매출이고, 작성일자를 1월 5일로 적으면 12월 공급을 1월에 발급한 지연발급이 됩니다. 전자세금계산서 발급 화면에서 작성일자 기본값이 오늘 날짜로 뜨는 탓에, 1월에 무심코 발급하다 이 항목을 놓치는 경우가 실무에서 잦습니다.
| 발급 방식 | 작성일자 | 발급 시한 | 귀속 |
|---|---|---|---|
| 공급일에 즉시 발급 | 12월 28일 | 12월 28일 | 2026년 2기 |
| 월합계 특례(12월분 합산) | 12월 31일 | 2027년 1월 10일 | 2026년 2기 |
| 입금 확인 후 발급 | 1월 15일 | 해당 없음(지연) | 매출은 2기, 지연발급 가산세 대상 |
1월 10일을 넘기면 1%, 1월 25일을 넘기면 2%입니다
공급시기가 지난 뒤 발급하면서 월합계 특례도 쓸 수 없는 경우, 공급시기가 속한 과세기간의 확정신고기한(2026년 2기분은 2027년 1월 25일)까지 발급한 세금계산서에는 공급가액의 1%가 지연발급 가산세로 붙습니다. 그 기한까지도 발급하지 않으면 미발급 가산세 2%가 적용됩니다(부가가치세법 제60조 제2항).
계산 예시: 공급가액 1,000만 원
| 발급 시점(작성일자 1월) | 가산세율 | 가산세 | 부가세 본세 |
|---|---|---|---|
| 작성일자 12월 31일, 1월 10일까지 발급 | 없음 | 0원 | 100만 원(2기 신고) |
| 1월 15일 발급, 1월 25일 이내 | 1% | 10만 원 | 100만 원(2기 신고) |
| 1월 25일 이후 발급 | 2% | 20만 원 | 100만 원(2기 신고) |
가산세는 본세와 별개이고, 본세 100만 원은 어느 경우든 2026년 2기 확정신고에 포함됩니다. 대금이 1월에 들어왔다는 이유로 1기 신고로 미룰 수는 없기 때문에, 발급 시점이 늦어질수록 가산세만 얹히는 구조입니다.
받는 쪽 거래처도 부담이 생깁니다. 12월 거래분을 1월 일자로 받은 거래처는 지연수취 가산세(공급가액의 0.5%) 대상이 될 수 있고, 자신의 신고 내용과 맞지 않아 소명 요청을 받기도 합니다. 발급 기한 안에 거래처에 세금계산서를 먼저 보내 두는 편이 관계 면에서도 안전합니다.
완료일이 애매할 때는 증빙 날짜가 기준이 됩니다
연말 걸친 용역은 완료일을 두고 다툼이 생기기 쉽습니다. 계약서상 종료일은 12월 31일인데 실제 결과물은 1월 3일에 전달됐다면, 기준은 계약서가 아니라 실제 역무 제공이 끝난 날입니다. 반대로 12월 30일에 납품을 마쳤는데 거래처 검수가 1월 5일에 끝난 경우, 검수 조건이 계약상 대가 지급의 전제인지에 따라 판단이 달라질 수 있어 개별 확인이 필요합니다.
실제 상담에서 자주 보는 사례
연매출 4억 원대 디자인 외주 사업자가 12월 27일에 브랜드 시안 납품을 마치고, 거래처 법인이 1월 20일 일괄 지급이라 세금계산서를 1월 20일 일자로 발급한 사례가 대표적입니다. 매출은 12월 완료분인데 계산서 일자는 1월이라, 12월 매출이 2기 신고에서 빠지고 1기에 잡혔다가 매출처별 합계표 불일치로 소명 안내를 받게 됩니다. 이때 늘어나는 부담은 지연발급 가산세 1%와 신고 정정 절차입니다.
판단 기준 정리
- 완료 증빙(인수확인서, 납품 메일, 결과물 전달 기록)의 날짜가 12월이면 12월 공급입니다.
- 12월 공급이면 작성일자는 12월 말일 또는 공급일로 두고, 발급은 1월 10일을 넘기지 않습니다.
- 1월 10일을 놓쳤다면 1월 25일 전에 발급해 가산세를 1%에서 멈춥니다.
- 완료일이 1월로 넘어갈 가능성이 있으면, 완료 증빙 날짜를 12월 안에 확정해 둘지 계약 단계에서 정리합니다.
세금계산서는 입금이 아니라 일을 끝낸 날을 기준으로 끊고, 작성일자를 12월 말일로 맞추면 올해분이 됩니다.
연말에는 안택스가 완료 시점이 걸쳐 있는 거래의 귀속을 함께 점검하는 경우가 많습니다. 계약서와 증빙을 기준으로 발급 일자를 확인해 두면 가산세를 피하기 쉽습니다.