아버지보다 자녀가 먼저 세상을 떠나는 일은 상속 상담에서 드물지 않게 만납니다. 자녀의 몫은 어떻게 되는지, 손자녀에게 넘어가면 세대를 건너뛴 상속이라 세금을 30% 더 내는 것은 아닌지 묻는 분이 많습니다.
답부터 말씀드리면, 자녀가 상속개시 전에 사망해 손자녀가 그 자리를 이어받는 대습상속에는 세대생략 할증이 붙지 않습니다. 손자녀는 상속인이므로 기초공제·인적공제, 또는 일괄공제 5억 원도 그대로 적용됩니다. 할증 30%가 붙는 쪽은 자녀가 살아 있는데 할아버지가 손자녀에게 유언으로 재산을 주는 경우, 또는 자녀가 상속을 포기해 손자녀가 상속인이 되는 경우입니다.
같은 손자녀, 같은 금액이어도 경로에 따라 세금이 갈립니다. 아래에서는 경로별 차이, 대습상속이 성립하는 조건, 공제 계산을 20억 원 사례로 확인합니다.
자녀가 상속개시 전에 사망해 손자녀가 이어받으면 대습상속이라 할증이 없고 공제도 그대로입니다. 자녀의 상속포기, 자녀 생존 중 유증, 상속개시 후 자녀 사망은 대습상속이 아닙니다.
세대생략 할증은 어떤 손자녀에게 붙고, 어떤 손자녀는 피할까
할증은 손자녀가 어떤 자격으로 재산을 받느냐에 따라 붙습니다. 상속세 및 증여세법 제27조는 상속인이나 수유자가 피상속인의 자녀를 제외한 직계비속인 경우 상속세 산출세액에 그 사람이 받은 재산 비율을 곱한 금액의 30%를 더 걷습니다. 직계비속이 미성년자이고 받는 재산이 20억 원을 넘으면 40%입니다. 다만 민법 제1001조의 대습상속으로 받는 경우는 할증 대상에서 빠집니다.
제도의 취지는 자녀 세대에서 한 번 과세될 상속을 건너뛰어 세금을 한 번 덜 내는 것을 막으려는 데 있습니다. 자녀가 이미 사망했다면 건너뛸 자녀 세대가 없으니 같은 잣대를 대지 않는 것입니다.
| 구분 | 대습상속 (자녀가 상속개시 전 사망) | 유증 · 상속포기 후 승계 (자녀 생존) |
|---|---|---|
| 손자녀의 지위 | 상속인 | 수유자 또는 본위상속인 |
| 세대생략 할증 | 없음 | 산출세액 중 손자녀 몫의 30% |
| 미성년자 + 20억 원 초과 | 40% 할증 없음 | 40% |
| 법정상속분 | 사망한 자녀의 몫을 이어받음 | 유언 내용에 따름 |
| 사전증여 합산기간 | 10년 (상속인) | 상속인이 아니면 5년 |
대습상속은 어떤 조건에서 성립할까
대습상속은 상속인이 될 사람이 상속개시 전에 사망하거나 결격자가 되었을 때, 그 사람의 직계비속이나 배우자가 대신 상속인이 되는 제도입니다. 민법 제1001조가 근거이고, 사망한 사람의 배우자는 제1003조 제2항으로 상속인이 되며, 대습자는 사망한 사람의 순위와 상속분을 이어받습니다(민법 제1010조).
사망 시점이 전부입니다
자녀가 아버지보다 먼저 사망했다면 사망 원인이나 오래전·최근 여부와 관계없이 요건을 충족합니다. 두 사람이 같은 사고로 숨져 사망 순서를 알 수 없는 경우에도 동시 사망으로 추정되고, 판례는 이때도 대습상속을 인정하는 입장입니다.
배우자도 대습자입니다. 사망한 아들의 아내, 즉 며느리가 손자녀와 함께 상속인이 되고, 사망한 자녀의 몫은 며느리와 손자녀 사이에서 나뉩니다. 배우자가 있으면 배우자 지분이 1.5, 직계비속 지분이 1로 계산되는 일반 원리가 그대로 적용됩니다.
며느리가 대습상속인에 포함되면 사망한 자녀의 몫을 며느리와 손자녀가 나누게 되어 손자녀 단독 몫이 줄어듭니다. 며느리의 재혼 등이 자격에 미치는 영향은 전문가 확인이 필요합니다. 대습상속 지분을 두고 가족 간 협의가 틀어지면 상속세 신고 기한 6개월 안에 분할이 끝나지 않아 지연됩니다. 신고는 법정상속분 기준으로 먼저 하고 사후에 조정하는 방식이 일반적입니다. 구체적 사실관계는 전문가 확인이 필요합니다.
대습상속이면 공제와 세금은 실제로 얼마나 차이날까
대습상속인은 상속인이므로 공제를 정상적으로 받습니다. 상속인이 아닌 수유자에게 재산을 주면 상속공제 종합한도가 그만큼 줄어드는 반면, 대습상속인에게 가는 재산은 한도에서 빠지지 않습니다.
2026년 기준 공제는 기초공제 2억 원에 자녀공제(1인당 5천만 원), 미성년자공제(1천만 원 × 19세까지 남은 연수), 연로자공제 등 인적공제를 합한 금액과 일괄공제 5억 원 중 큰 금액입니다. 손자녀가 10세라면 미성년자공제는 9천만 원입니다. 합산하면 3억 4천만 원 안팎이라 일괄공제 5억 원이 더 커서 대부분 일괄공제를 고릅니다. 대습상속인을 자녀 지위로 보아 자녀공제를 적용하는 것이 실무 흐름이지만 개별 항목은 사안별로 전문가 확인이 필요합니다.
실제 상담에서 자주 보는 사례
서울에 아파트와 예금이 있는 80대 어르신이 돌아가셨고, 두 아들 중 장남이 2년 전 먼저 세상을 떠난 경우를 가정하겠습니다. 장남에게는 중학생 손자가 한 명 있고 배우자는 이미 사별했습니다. 순상속재산이 20억 원입니다.
- 상속인은 차남과 손자입니다. 법정상속분은 각각 1/2, 10억 원씩입니다.
- 일괄공제 5억 원을 빼면 과세표준이 15억 원입니다.
- 세율 구간 10억 원 초과 30억 원 이하는 40%에 누진공제 1억 6천만 원이므로 산출세액은 15억 원 × 40% − 1억 6천만 원 = 4억 4천만 원입니다.
- 손자 몫은 전체의 50%이므로 2억 2천만 원, 대습상속이라 할증은 0원입니다.
똑같은 20억 원에서 장남이 살아 있고 할아버지가 손자에게 10억 원을 유언으로 남겼다면 손자는 수유자라 할증이 붙습니다. 일괄공제 5억 원이 같다고 가정하면 산출세액은 4억 4천만 원으로 동일하고, 4억 4천만 원 × 손자 몫 50% × 30% = 6,600만 원이 추가됩니다.
대습상속이 아닌데 대습상속으로 착각하는 경우는 언제일까
손자녀가 받는다는 사실만으로 대습상속이 되지는 않습니다. 실무에서 할증을 맞는 경우는 대부분 아래 네 가지입니다.
자녀가 상속을 포기한 경우
자녀가 세금 부담이나 가족 사정으로 상속을 포기하면 그 자녀는 처음부터 상속인이 아니었던 것으로 봅니다. 포기자의 직계비속은 대습상속을 하지 못합니다. 자녀 전원이 포기해 손자녀가 상속인이 되면 대습상속이 아니므로 세대생략 할증이 원칙적으로 적용됩니다. 상속포기를 권하는 가족 모임이 있다면 이 부분을 먼저 계산해 봐야 합니다.
상속개시 후에 자녀가 사망한 경우
할아버지 사망 후 신고 기한 안에 자녀가 숨졌다면 자녀는 이미 상속인으로 재산을 취득한 상태입니다. 이 재산이 다시 손자녀에게 넘어가는 것은 별개의 재상속이고, 한 번 상속세를 낸 재산에 대해서는 단기재상속 세액공제(10년 이내 재상속, 기간 경과 연수에 따라 공제율 체감)를 따져볼 수 있습니다. 대습상속과 달리 세금이 두 번 발생한다는 점이 다릅니다.
자녀가 살아 있는데 손자녀에게 유언으로 남긴 경우
손자녀는 상속인이 아닌 수유자라 인적공제 대상에서 빠지고 할증이 붙습니다. 손자녀 몫이 법정상속분에 못 미치는지 넘는지에 따라 유류분 문제도 얽힙니다. 생전 증여와 달리 유증은 상속세 과세가액에서 처리되므로, 사전증여와의 비교 계산이 필요합니다.
자녀가 살아 있을 때 손자녀에게 직접 증여한 경우
상속이 아니라 증여세 영역이라 상속의 대습 논리를 그대로 쓸 수 없습니다. 증여세에도 세대생략 할증 30%(미성년자 증여재산 20억 원 초과 시 40%)가 있습니다(상속세 및 증여세법 제57조). 다만 증여 당시 손자녀의 부모가 이미 사망했다면 같은 조 단서에 따라 할증이 붙지 않습니다. 손자녀가 이후 대습상속인이 되면 사전증여 합산기간이 10년으로 길어진다는 점에도 유의해야 합니다.
대습상속분을 넘겨 손자녀에게 따로 유증한 부분에 할증이 붙는지는 사안별로 판단이 갈릴 수 있습니다. 법정상속분을 넘는 재산을 손자녀에게 주려는 계획이라면 유언을 쓰기 전에 전문가 확인이 필요합니다. 상속세 신고 기한은 상속개시일이 속하는 달의 말일부터 6개월입니다.
손자녀가 어떤 자격으로 받느냐가 할증 여부를 정합니다. 자녀가 상속개시 전에 사망했다면 대습상속이라 할증은 없습니다.
자녀의 사망 시점, 상속포기 여부, 유언의 유무를 한 장에 정리해 두면 신고 단계에서 판단이 빨라집니다. 가족 구성이 복잡하거나 재산이 20억 원을 넘는다면 상속개시 전부터 경로별 세액을 비교해 두는 편이 실수를 줄입니다.